下列选项中属于注册会计师可能实施的实质性程序的有

1、下列选项中属于注册会计师可能实施的实质性程序的有（　　）。

A、询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

B、向对被审计单位及其业务非常了解的外部人士询问

C、核实新识别出的关联方交易的条款和条件

D、分析与新识别出的关联方进行的交易的会计记录

【正确答案】ABCD

【答案解析】注册会计师可能实施的实质性程序例子包括：
（1）询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质，包括向对被审计单位及其业务非常了解的外部人士询问（如适用，并且法律法规或注册会计师职业道德守则未予禁止）。这些外部人士包括法律顾问、主要代理商、主要业务代表、咨询专家、担保人或其他关系密切的商业伙伴等。
（2）分析与新识别出的关联方进行的交易的会计记录，可以采用计算机辅助审计技术进行分析。
（3）核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否已经按照适用的财务报告编制基础的规定对关联方交易进行恰当会计处理和披露。

2、如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，为确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在，注册会计师如果认为必要并且可行，可以考虑实施的程序有（　　）。

A、调查重大或非常规交易的交易对方的背景信息

B、就交易对方与被审计单位的关系，询问直接参与交易的基层员工

C、检查银行对账单和大额资金往来交易

D、利用专家的工作

【正确答案】ABCD

【答案解析】如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，为确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在，注册会计师如果认为必要并且可行，可以考虑实施的程序：
调查重大或非常规交易的交易对方的背景信息，如股权结构、经营范围、法人代表和注册地址
就交易对方与被审计单位的关系，询问直接参与交易的基层员工；对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问
向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证；检查银行对账单和大额资金往来交易
利用专家的工作。

3、已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易不属于管理层书面声明。（　　）

Y、对 N、错

【正确答案】N

【答案解析】表述错误。已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易属于管理层书面声明。

4、被审计单位通过关联方实施舞弊的主要方式有关联方交易是真实的，但管理层有意不在财务报表中作出确认、计量和披露。（　　）

Y、对 N、错

【正确答案】Y

【答案解析】表述正确。

5、由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，就可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。（　　）

Y、对 N、错

【正确答案】N

【答案解析】表述错误，　由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

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