管理会计应用指引第401号—本量利分析

第一章 总则

第一条 本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础， 运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依 存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划 和控制等活动提供支持的一种方法。其中，“本”是指成本，包括固 定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指 营业利润。
第二条 本量利分析的基本公式如下: 营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本 第三条 本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。

第四条 企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序 中通常会应用到本量利分析。
第五条 企业应用本量利分析，应遵循《管理会计应用指引第 400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。

第二章 应用程序

第六条 本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。

第七条 盈亏平衡分析（也称保本分析），是指分析、测定盈亏 平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处 于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。 盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏 平衡分析。
第八条 单一产品的盈亏平衡分析通常采用以下方法：

（一）公式法 盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本） 盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量 或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率） 或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率 边际贡献率＝1－变动成本率
企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态； 企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（二）图示法 企业可以使用本量利关系图进行分析。本量利关系图按照数据的特征和目的分类，可以分为传统式、贡献毛益式和利量式三种图形（具 体的图示法分析见附录）。
第九条 产品组合的盈亏平衡分析通常采用以下方法：
 
产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率 的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。
某种产品的销售额权重＝该产品的销售额÷各种产品的销售额合计 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率） 或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷综合边际贡献率 综合边际贡献率＝1－综合变动成本率
企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态；企业销售额 低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。企业通常运用产品组合的盈亏平衡点分析优化产品组合，提高获利水平。
第十条 目标利润分析是在本量利分析方法的基础上，计算为达 到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法，该方法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。
目标利润分析包括单一产品的目标利润分析和产品组合的目标 利润分析。单一产品的目标利润分析重在分析每个要素的重要性。产品组合的目标利润分析重在优化企业产品组合。
第十一条 企业应结合市场情况、宏观经济背景、行业发展规划 以及企业的战略发展规划等确定目标利润。
第十二条 企业要实现目标利润，在假定其他因素不变时，通常 应提高销售数量或销售价格，降低固定成本或单位变动成本。单一产品的目标利润分析公式如下：
 
实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单 位变动成本）
实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量

或 实现目标利润的销售额＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率 企业在应用该工具方法进行如何提高销售量的策略分析时，可以根据市场情况的变化对销售价格进行调整，降价通常可能促进销售量 的增加，提价通常可能使销售量下降；在市场需求极为旺盛的情况下， 可以通过增加固定成本支出（如广告费、租赁设备等）、扩大生产能 力来扩大销售量。
第十三条 产品组合的目标利润分析通常采用以下方法： 在单一产品的目标利润分析基础上，依据分析结果进行优化调整，寻找最优的产品组合。基本分析公式如下： 实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率） 实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率） 企业在应用该工具方法进行优化产品产量结构的策略分析时，在既定的生产能力基础上，可以提高具有较高边际贡献率的产品的 产量。

第十四条 敏感性分析参见《管理会计应用指引第 402 号——敏 感性分析》。  
 
第十五条 边际分析参见《管理会计应用指引第 403 号——边际 分析》。

第三章 工具方法评价

第十六条 本量利分析的主要优点是：可以广泛应用于规划企业 经济活动和营运决策等方面，简便易行、通俗易懂和容易掌握。
第十七条 本量利分析的主要缺点是：仅考虑单因素变化的影响， 是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖。

第四章 附则

第十八条 本指引由财政部负责解释。