管理会计应用指引第403号—边际分析

第一章 总则

第一条 边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可 变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。
第二条 企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分 析的同时运用边际分析工具方法。
第三条 企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序 中通常会应用到边际分析。
第四条 企业应用边际分析，应遵循《管理会计应用指引第 400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。

第二章 应用程序

第五条 边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析 等。
第六条 边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总 额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。
边际贡献总额是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献，进一步扣除企业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润，相关计算公式如下：
边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1 元销售收入中边际贡献所占的比重。

边际贡献率＝ 边际贡献 ×100％ 销售收入＝ 单位边际贡献 ×100％ 单价

第七条 企业面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行 优化决策或对多种待选新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，优化产品组合。
第八条 企业进行单一产品决策时，评价标准如下： 当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于 0，表明企业盈利； 当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于 0，表明企业亏损； 当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于 0，表明企业保本。 第九条 当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：

综合边际贡献率＝1－综合变动成本率 综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。

第十条 企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产品线或各种产品的边际贡献并进行比较，增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合，减少边际贡献或边际贡献率低 的产品组合。
第十一条 安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临 界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。安全边际分析 主要包括安全边际和安全边际率两个指标。
安全边际，是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量 的差额，体现企业营运的安全程度。有关公式如下：
安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量 安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值，
公式如下：

安全边际率＝ 安全边际 ×100％

实际销售量或预期销售量

第十二条 安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤 其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于盈利预测。安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风 险的能力越强，盈利能力越大。

第三章 工具方法评价

第十三条 边际分析方法的主要优点是：可有效地分析业务量、 变动成本和利润之间的关系，通过定量分析，直观地反映企业营运风险，促进提高企业营运效益。
 
第十四条 边际分析方法的主要缺点是：决策变量与相关结果之 间关系较为复杂，所选取的变量直接影响边际分析的实际应用效果。

第四章 附 则 第十五条 本指引由财政部负责解释。
 
附录：

本量利关系图指标计算说明

1．传统式本量利关系图是最基本、最常见的本量利关系图形。绘制方法如下：
（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本或销 售收入。
（2）在纵轴上找出固定成本数值，即以（0，固定成本数值）为 起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线。
（3）以（0，固定成本数值）为起点，以单位变动成本为斜率， 绘制总成本线。
（4）以坐标原点（0，0）为起点，以销售单价为斜率，绘制销售 收入线。
（5）总成本线和销售收入线的交点就是盈亏临界点销售量。
 
2．贡献毛益式本量利关系图是将固定成本置于变动成本之上， 能够反映贡献毛益形成过程的图形（见图 2）。绘制方法如下：
（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本或 销售收入。
（2）从原点出发分别绘制销售收入线和变动成本线.

（3）以纵轴上的（0，固定成本数值）点为起点绘制一条与变动 成本线平行的总成本线。
（4）总成本线和销售收入线的交点就是盈亏临界点销售量。
 
3．利量式本量利关系图是反映利润与销售量之间依存关系的图 形。绘制方法如下：
（1）在直角坐标系中，以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或 亏损）。
（2）在纵轴原点以下部分找到与固定成本总额相等的点（0，固 定成本数值），该点表示销售量等于零时，亏损额等于固定成本；从点（0，固定成本数值）出发画出利润线，该线的斜率是企业贡献毛 益。
（3）利润线与横轴的交点即为盈亏临界点销售量。