职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬确认的原则
 
　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
 
　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;
 
　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;
 
　　(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
 
　　2.职工薪酬的计量标准
 
　　(1)货币性职工薪酬
 
　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
 
　　(2)非货币性职工薪酬
 
　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
 
　　借：生产成本
 
　　管理费用
 
　　在建工程
 
　　研发支出等
 
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　　　贷：主营业务收入
 
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
 
　　借：主营业务成本
 
　　　　贷：库存商品
 
　　②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入)，计量应计入成本费用的职工薪酬。会计分录如下：
 
　　决定发放非货币性福利
 
　　借：生产成本
 
　　管理费用
 
　　在建工程
 
　　研发支出等
 
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　　　　　购买商品实际发放
 
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　　　贷：银行存款
 
　　③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
 
　　会计分录如下：
 
　　借：生产成本
 
　　　　管理费用
 
　　　　在建工程等
 
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
 
　　　　贷：累计折旧
 
　　　　　　银行存款、其他应付款等
 
　　(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
 
　　①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限
 
　　出售时：
 
　　借：银行存款
 
　　长期待摊费用
 
　　　　贷：固定资产
 
　　每期摊销时：
 
　　借：管理费用等
 
　　　　贷：应付职工薪酬
 
　　借：应付职工薪酬
 
　　　　贷：长期待摊费用
 
　　②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限
 
　　未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工过去服务的补贴)：计入当期损益。
 
　　(七)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量
 
　　1.辞退福利的涵义
 
　　职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
 
　　2.辞退福利的确认
 
　　企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)。
 
　　(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;
 
　　(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
 
　　【提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目。
 
　　3.辞退福利的计量
 
　　实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。
 
　　(1)确认因辞退福利产生的预计负债时
 
　　借：管理费用
 
　　未确认融资费用
 
　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利
 
　　(2)各期支付辞退福利款项时
 
　　借：应付职工薪酬——辞退福利
 
　　　　贷：银行存款
 
　　同时：
 
　　借：财务费用
 
　　　　贷：未确认融资费用[(应付职工薪酬期初余额-未确认融资费用期初余额)×实际利率]