下列人员中，属于前任注册会计师的是

下列人员中，属于前任注册会计师的是（　）。

A、对上期财务报表进行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

B、对上期财务报表出具了审计报告的其他会计师事务所的注册会计师

C、对上期财务报表出具了审阅报告的其他会计师事务所的注册会计师

D、对上期财务报表出具了审计报告的同一会计师事务所的注册会计师

【答案】B

【解析】前任注册会计师是指为“上期”财务报表出具了审计报告的注册会计师，以及之后接受委托对“本期”财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误，选项B正确。如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师，选项C错误。前后任注册会计师的前提是要有会计师事务所的变更，同一会计师事务所的不同注册会计师对被审计单位的财务报表审计工作，不存在前后任的问题，选项D错误。

下列事项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（　）。

A、审计过程中发现的重大问题

B、注册会计师的独立性

C、注册会计师审计过程中识别出内部控制缺陷

D、审计过程中遇到重大困难

【答案】B

【解析】审计过程中遇到的重大困难属于审计中发现的重大问题的范畴，与治理层沟通可以采用口头或书面形式。如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当的，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，才应当以书面形式与治理层沟通。

下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（　）。

A、后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B、如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

C、与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式进行

D、在接受委托前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通

【答案】ABD

【解析】选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；
选项D，前后任注册会计师沟通的前提条件是征得被审计单位的同意，无论是接受委托前还是接受委托后。

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