关于在对主营业务收入实施审计时运用实质性分析程序，下列说法中正确的有

多选题

关于在对主营业务收入实施审计时运用实质性分析程序，下列说法中正确的有（　）。

A、需要确定期望值

B、需要确定可接受的差异额

C、需要将实际金额与预期值相比较，计算差异

D、评价实质性分析程序的结果

【答案】ABCD

【解析】以上四项均属于对主营业务收入实施实质性分析程序时的程序。实施实质性分析程序的步骤为：（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。（2）确定可接受的差异额。（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异。（4）如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。（5）评价实质性分析程序的结果。

多选题

注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要实施分析程序，下列说法中正确的有（　）。

A、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

B、将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较

C、将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

D、将本期主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析原因

【答案】ACD

【解析】选项B，将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，而无法估算全年收入，所以是错误的。

单选题

注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（　）。

A、是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因

B、分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因

C、注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因

D、分析销售业务的分类是否正确

【答案】B

【解析】将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。

单选题

下列实施的实质性分析程序中，错误的是（　）。

A、能够为应收账款的存在认定提供充分适当的审计证据

B、对应收账款的账龄实施分析程序，以确定应收账款的可回收性

C、广泛认同的不同类型企业的毛利率，可以有效地运用于实质性分析程序，确定已记录金额的合理性

D、与各年度的研究开发支出相比，注册会计师通常预期各期的毛利率更具有稳定性

【答案】A

【解析】实质性分析程序能够为应收账款的存在认定提供一定的证明，但通常不能提供充分适当的审计证据。选项C，某类企业的毛利率一般会维持较稳定的水平，因此可以运用实质性分析程序。选项D，各年度的研发支出有时的变化会很大，与其相比各年的毛利率变化比较平稳，更适合实施实质性分析程序。

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