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管理会计应用指引第603号—平衡计分卡

发布日期:2017-12-27 来源:会计考试网



管理会计应用指引第603号—平衡计分卡

第一章 总 则

第一条 平衡计分卡,是指基于企业战略,从财务、客户、内部 业务流程、学习与成长四个维度,将战略目标逐层分解转化为具体的、 相互平衡的绩效指标体系,并据此进行绩效管理的方法。
第二条 平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用。 第三条 平衡计分卡适用于战略目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业。 平衡计分卡的应用对象可为企业、所属单位(部门)和员工。


第二章 应用环境

第四条 企业应用平衡计分卡工具方法,应遵循《管理会计应用 指引第600号——绩效管理》中对应用环境的一般要求。
第五条 企业应用平衡计分卡工具方法,应有明确的愿景和战略。 平衡计分卡应以战略目标为核心,全面描述、衡量和管理战略目标, 将战略目标转化为可操作的行动。
第六条 平衡计分卡可能涉及到组织和流程变革,具有创新精神、 变革精神的企业文化有助于成功实施平衡计分卡。
第七条 企业应对组织结构和职能进行梳理,消除不同组织职能间的壁垒,实现良好的组织协同,既包括企业内部各级单位(部门) 之间的横向与纵向协同,也包括与投资者、客户、供应商等外部利益 相关者之间的协同。
第八条 企业应注重员工学习与成长能力的提升,以更好地实现 平衡计分卡的财务、客户、内部业务流程目标,使战略目标贯彻到每 一名员工的日常工作中。
第九条 平衡计分卡的实施是一项复杂的系统工程。企业一般需 要建立由战略管理、人力资源管理、财务管理和外部专家等组成的团 队,为平衡计分卡的实施提供机制保障。
第十条 企业应建立高效集成的信息系统,实现绩效管理与预算 管理、财务管理、生产经营等系统的紧密结合,为平衡计分卡的实施 提供信息支持。


第三章 应用程序

第十一条 企业应用平衡计分卡工具方法,一般按照制定战略地 图、制定以平衡计分卡为核心的绩效计划、制定激励计划、制定战略 性行动方案、执行绩效计划与激励计划、实施绩效评价与激励、编制 绩效评价与激励管理报告等程序进行。
第十二条 企业首先应制定战略地图,即基于企业愿景与战略, 将战略目标及其因果关系、价值创造路径以图示的形式直观、明确、 清晰地呈现。战略地图的制定参照《管理会计应用指引第101号—— 战略地图》。

第十三条 战略地图基于战略主题构建,战略主题反映企业价值 创造的关键业务流程,每个战略主题包括相互关联的1-2个目标。
第十四条 战略地图制定后,应以平衡计分卡为核心编制绩效计 划。绩效计划是企业开展绩效评价工作的行动方案,包括构建指标体 系、分配指标权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期、签 订绩效责任书等一系列管理活动。制定绩效计划通常从企业级开始, 层层分解到所属单位(部门),最终落实到具体岗位和员工。
第十五条 平衡计分卡指标体系的构建应围绕战略地图,针对财 务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度的战略目标,确定相 应的评价指标。 构建平衡计分卡指标体系的一般程序:

(一)制定企业级指标体系。根据企业层面的战略地图,为每个 战略主题的目标设定指标,每个目标至少应有 1 个指标。
(二)制定所属单位(部门)级指标体系。依据企业级战略地图 和指标体系,制定所属单位(部门)的战略地图,确定相应的指标体 系,协同各所属单位(部门)的行动与战略目标保持一致。
(三)制定岗位(员工)级指标体系。根据企业、所属单位(部 门)级指标体系,按照岗位职责逐级形成岗位(员工)级指标体系。
第十六条 平衡计分卡指标体系构建时,应注重短期目标与长期 目标的平衡、财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指 标的平衡、企业内部利益与外部利益的平衡。平衡计分卡每个维度的 指标通常为4-7个,总数量一般不超过25个。

第十七条 平衡计分卡指标体系构建时,企业应以财务维度为核 心,其他维度的指标都与核心维度的一个或多个指标相联系。通过梳 理核心维度目标的实现过程,确定每个维度的关键驱动因素,结合战 略主题,选取关键绩效指标。
财务维度以财务术语描述了战略目标的有形成果。企业常用指标 有投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值、息税前利润、自由 现金流、资产负债率、总资产周转率等。
客户维度界定了目标客户的价值主张。企业常用指标有市场份 额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户 数量等。
内部业务流程维度确定了对战略目标产生影响的关键流程。企业 常用指标有交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率、单 位生产成本等。
学习与成长维度确定了对战略最重要的无形资产。企业常用指标 有员工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工满意度等。
第十八条 企业可根据实际情况建立通用类指标库,不同层级单 位和部门结合不同的战略定位、业务特点选择适合的指标体系。
第十九条 平衡计分卡指标的权重分配应以战略目标为导向,反 映被评价对象对企业战略目标贡献或支持的程度,以及各指标之间的 重要性水平。
企业绩效指标权重一般设定在 5%-30%之间,对特别重要的指标可 适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度,即如果某项绩效指标未完成,无论其他指标是否完成, 均视为未完成绩效目标。
第二十条 平衡计分卡绩效目标值应根据战略地图的因果关系分 别设置。首先确定战略主题的目标值,其次确定主题内的目标值,然 后基于平衡计分卡评价指标与战略目标的对应关系,为每个评价指标 设定目标值,通常设计3-5年的目标值。
第二十一条 平衡计分卡绩效目标值确定后,应规定因内外部环 境发生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对绩效完成结果产生重大 影响时,对目标值进行调整的办法和程序。一般情况下,由被评价对 象或评价主体测算确定影响程度,向相应的绩效管理工作机构提出调 整申请,报薪酬与考核委员会或类似机构审批。
第二十二条 绩效评价计分方法和周期的选择、绩效责任书的签 订、激励计划的制定,参照《管理会计应用指引第600号——绩效管 理》。
第二十三条 绩效计划与激励计划制定后,企业应在战略主题的 基础上,制定战略性行动方案,实现短期行动计划与长期战略目标的 协同。战略性行动方案的制定主要包括以下内容: 
(一)选择战略性行动方案。制定每个战略主题的多个行动方案, 并从中区分、排序和选择最优的战略性行动方案。
(二)提供战略性资金。建立战略性支出的预算,为战略性行动 方案提供资金支持。
(三)建立责任制。明确战略性行动方案的执行责任方,定期回顾战略性行动方案的执行进程和效果。

第二十四条 绩效计划与激励计划执行过程中,企业应按照纵向 一致、横向协调的原则,持续地推进组织协同,将协同作为一个重要 的流程进行管理,使企业和员工的目标、职责与行动保持一致,创造 协同效应。
第二十五条 绩效计划与激励计划执行过程中,企业应持续深入 地开展流程管理,及时识别存在问题的关键流程,根据需要对流程进 行优化完善,必要时进行流程再造,将流程改进计划与战略目标相协 同。
第二十六条 绩效计划与激励计划的执行、实施及编制报告参照《管理会计应用指引第600号——绩效管理》。

第二十七条 平衡计分卡的实施是一项长期的管理改善工作,在 实践中通常采用先试点后推广的方式,循序渐进,分步实施。


第四章 工具方法评价

第二十八条 平衡计分卡的主要优点是:一是战略目标逐层分解 并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案,使整个组织行动协调一 致;二是从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩 效指标,使绩效评价更为全面完整;三是将学习与成长作为一个维度, 注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用, 有利于增强企业可持续发展的动力。
第二十九条 应用平衡计分卡的主要缺点是:一是专业技术要求高,工作量比较大,操作难度也较大,需要持续地沟通和反馈,实施 比较复杂,实施成本高;二是各指标权重在不同层级及各层级不同指 标之间的分配比较困难,且部分非财务指标的量化工作难以落实;三 是系统性强、涉及面广,需要专业人员的指导、企业全员的参与和长 期持续地修正与完善,对信息系统、管理能力有较高的要求。

第五章 附 则

第三十条 本指引由财政部负责解释。

附录:

相关工具方法及指标计算说明

一、工具方法说明

(一)指标权重确定方法 1.德尔菲法(也称专家调查法),是指邀请专家对各项指标进行
权重设置,将汇总平均后的结果反馈给专家,再次征询意见,经过多 次反复,逐步取得比较一致结果的方法。
2.层次分析法,是指将绩效指标分解成多个层次,通过下层元 素对于上层元素相对重要性的两两比较,构成两两比较的判断矩阵, 求出判断矩阵最大特征值所对应的特征向量作为指标权重值的方法。
3.主成分分析法,是指将多个变量重新组合成一组新的相互无 关的综合变量,根据实际需要从中挑选出尽可能多地反映原来变量信 息的少数综合变量,进一步求出各变量的方差贡献率,以确定指标权 重的方法。
4.均方差法,是指将各项指标定为随机变量,指标在不同方案 下的数值为该随机变量的取值,首先求出这些随机变量(各指标)的 均方差,然后根据不同随机变量的离散程度确定指标权重的方法。
(二)绩效评价计分方法 1.功效系数法,是指根据多目标规划原理,将所要评价的各项
指标分别对照各自的标准,并根据各项指标的权重,通过功效函数转化为可以度量的评价分数,再对各项指标的单项评价分数进行加总, 得出综合评价分数的一种方法。该方法的优点是从不同侧面对评价对 象进行计算评分,满足了企业多目标、多层次、多因素的绩效评价要 求,缺点是标准值确定难度较大,比较复杂。功效系数法的计算公式 为:

绩效指标总得分=∑单项指标得分

单项指标得分=本档基础分+调整分

本档基础分=指标权重×本档标准系数

调整分=功效系数×(上档基础分-本档基础分)

上档基础分=指标权重×上档标准系数
功效系数 =(实际值-本档标准值)/(上档标准值-本档标准值)

对评价标准值的选用,应结合评价的目的、范围、企业所处行业、 企业规模等具体情况,参考国家相关部门或研究机构发布的标准值确 定。
2.综合指数法,是指根据指数分析的基本原理,计算各项绩效 指标的单项评价指数和加权评价指数,据以进行综合评价的方法。该 方法的优点是操作简单,容易理解,缺点是标准值存在异常时影响结 果的准确性。综合指数法的计算公式为:
绩效指标总得分=∑(单项指标评价指数×该项评价指标的权 重)
3.素质法,是指评估员工个人或团队在多大程度上具有组织所 要求的某种基本素质、关键技能和主要特质的方法。

4.行为法,是指专注于描述与绩效有关的行为状态,考核员工 在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的组织行为的 方法。
(三)β值确定方法 1.最小二乘法,是指通过最小化误差的平方和,找到一组数据
的最佳函数匹配的方法。 2.回归分析法,是指在掌握大量观察数据的基础上,利用数理
统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式的方法。 3.类比法(也称比较类推法),是指由一类事物所具有的某种属
性,推测与其类似的事物应具有这种属性的方法。

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