存货毁损报废会计处理及税务处理

1、报经批准前的会计处理

企业对于盘存发现存货毀损或报废的，应在“存货盘存报告单” 单独列示数量、账面金额等，作如下处理：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

       贷：原材料、库存商品等

              应交税费—应交增值税（进项税额转出）

说明：不属于税法规定的“非正常损失”的，则不需要做进项税额转出。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

2、报经批准后的会计处理

对于盘存发现存货毁损或报废的，分别情况进行处理：

（1）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借：其他应收款—责任人赔偿款

       原材料等（残料估价）

       管理费用（赔偿不足部分）

       货：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

（2）属于有财产保险的非正常损失，应作如下账务处理：

借：营业外支出—非常损失（赔偿不足部分）

       其他应收款—保险赔款

       贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

3、存货毁损或报废的增值税处理

正确区分是否需要做进项税额转出。属于税法规定的“非正常损失”，需要做进项税额转出，否则就不需要转出。

4、存货毀损或报废的企业所得税处理

对于存货盘点发现的毁损或报废损失，应按照25号公告办理。

(1）及时在会计上进行资产损失确认处理

根据25号公告第四条规定，只有企业 “会计上已作损失处理”的，才能在当年度申报税前扣除。因此，存货盘亏的，应及时通过企业内控程序做出审批决定，以便及时在会计上做出 “损失处理”。（2）税前扣除损失金额的计算

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009157号）第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

存货毀损、报废税前扣除的损失金额二存货账面成本-责任人赔款-保险赔款＋增值税进项转出额

【提醒】财税[2009157号说的“账面净值”或“成本”，实际上是指计税基础，而不是会计上确认的“账面净值”或“成本”，需要注意二者之问间的税会差异。

（3）应收集并留档备查的证据材料。
 

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