《营业税改征增值税试点实施办法》解读之十一税率和征收率

第十五条 增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

【解读】本条是对增值税税率的规定。各税率的适用范围需要结合《试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》确定。

一、11%税率

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务均属于销售服务大类，其中不动产租赁服务属于现代服务项下的租赁服务，包括不动产融资租赁和不动产经营租赁服务两类，不包括不动产融资性售后回租。土地使用权是一种自然资源使用权，转让土地使用权属于销售无形资产大类。

二、17%税率

有形动产租赁服务属于现代服务项下的租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁服务两类。2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同可选择适用该税率。

三、6%税率

财政部和国家税务总局没有特别明确规定的应税行为，均适用6%的增值税税率。

四、零税率

财税〔2016〕36号文的附件4明确了应税服务适用增值税零税率的范围。

五、其他相关规定

（一）扣缴增值税适用税率

财税〔2016〕36号文的附件2明确扣缴增值税适用税率：境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

（二）油气田企业发生应税行为的税率适用

油气田企业发生应税行为，适用《试点实施办法》规定的增值税税率，不再适用《财政部 国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税〔2009〕8号）规定的增值税税率。

第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

【解读】本条是对增值税征收率的原则性规定，除财政部和国家税务总局另有规定外，增值税的征收率为3%。

一、小规模纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产，适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。

二、一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%，可以选择适用简易计税方法的应税行为，详见第四章的第三节简易计税方法部分。

三、征收率的特别规定：财税〔2016〕36号文的附件2和附件3对销售不动产、不动产经营租赁特别规定了适用5%的增值税征收率的情形，详见下表：

本文由会计考试网(www.kjks.net)整理！仅供学习参考！