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以摊余成本计量的债权投资的会计处理

1、科目设置

设置“债权投资”科目，可按债权投资的类别和品种，分别“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。如下：

债权投资—成本

          —应计利息（到期一次还本付息的）

          —利息调整

2、初始计量

（1）按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

（2）已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：债权投资—成本（面值）

                —应计利息（到期一次还本付息的）

     应收利息（分次付息到期还本的）

     贷：银行存款

          债权投资—利息调整（可借可贷）

3、后续计量

采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量

（1）确认利息时

①分次付息到期还本的

借：应收利息

     债权投资——利息调整

     贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

②到期一次还本付息

借：债权投资——应计利息 

     债权投资——利息调整

     贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

（2）收回本金、利息时

①分次付息到期还本的

借：银行存款

     贷：应收利息

借：银行存款

     贷：债权投资——成本

②到期一次还本付息的

借：银行存款

     贷：债权投资—成本

                     —应计利息（每期利息×期数）

（3）计提减值时

借：信用减值损失

     贷：债权投资减值准备

4、到期前处置的

按照出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借：银行存款

     债权投资减值准备

     贷：债权投资—成本

                     —利息调整（未摊完剩余部分）

                     —应计利息

           投资收益（可借可贷）
 

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